Как известно, заказчиком туристского продукта может выступать не сам турист, а иное лицо, в том числе ООО или ИП. Законодательство это допускает, однако в случае, когда заказчиков выступает не физлицо, у турфирмы возникает масса вопросов. 

Ниже разберем, как правильно выстраивать работу с ООО и ИП, кто может оплачивать тур, когда у компании возникает налоговая обязанность, почему нельзя менять назначение платежа по просьбе клиента и в каких случаях корпоративному клиенту действительно грозят претензии налоговой или банка.

1. Общие моменты. Договор. Особенности

При оказании туристических услуг корпоративному заказчику (ООО, ИП) важно заключить корректный договор, отражающий реальное содержание сделки. 

Если турагент или туроператор продает пакет туристских услуг, он заключает договор реализации турпродукта. По законодательству турист – это физлицо, а «заказчиком туристского продукта» может выступать любой контрагент (турист или иное лицо, в том числе ООО или ИП).

Договор реализации турпродукта, независимо от того, с кем заключен, должен содержать все существенные условия, которыми являются данные о туроператоре/турагенте, характеристики и цена тура, права и обязанности сторон, а также условия изменения и расторжения соглашения и др. 

Особое внимание следует уделять назначению платежа и наименованию услуг. Обязательно должно быть указание на фактически оказываемые услуги и реальных туристов, участвующих в туре. 

Пример из практики: недобросовестный бухгалтер юридического лица может попросить турагентов выписывать счёт «за авиабилеты» или «рекламные услуги» вместо тура. Такая практика незаконна: это может быть расценено как притворная сделка (ст. 170 ГК РФ) – договор заключается под видом одной услуги, а фактически оказывается другая услуга. Статья 170 ГК РФ устанавливает, что притворная сделка ничтожна. Иначе говоря, если договором фиктивно маскируется оплата тура под какую‑то другую услугу, это может привести к судебным искам. 

Например, при несоответствии документов фактическим событиям заказчик вправе потребовать возврата средств за неоказанную услугу. Аналогично при банкротстве компании такие сделки будут рассматриваться как фиктивные, что может привести к их аннулированию (см. ниже пункт 6).

Таким образом турагент не должен идти на искажения договора или назначения платежа в угоду бухгалтерии клиента. Необходимо оформлять договор и счёт именно под реальную услугу (туристский продукт, услуги деловой поездки и т. п.) и выставлять счёт на ту сумму и тому, кто фактически пользуется услугой.

2. Может ли турист оплатить тур с расчётного счёта ООО?

С точки зрения гражданского права выполнение обязательства третьим лицом возможно. Статья 313 ГК РФ обязывает кредитора принять исполнение от третьего лица, если должник поручил обязательство этому лицу. Иначе кредитор может принять оплату от третьей стороны в особых случаях (например, в случае просрочки должника). 

Практически это означает: турагент может принять оплату тура на счёт организации, если клиента (туриста) это устраивает. После оплаты по ст. 313 ГК РФ права кредитора переходят к плательщику – компании, фактически внесшей средства. 

Иными словами, если ООО оплатило тур физлица и турагент принял такую оплату, права на получение этой суммы переходят к компании, а турист освобождается от обязательства перед турагентом (с учетом требований о надлежащем уведомлении).

Важно: при этом договор считается заключенным с физическим лицом (туристом), и организация выступает в роли плательщика без самостоятельного договора с турагентом. 

Из налогового же ракурса такая оплата считается доходом физического лица. По Налоговому кодексу любое безвозмездно полученное физлицом благо облагается НДФЛ как натуральный доход (ст. 210, подп.1 п.2 ст. 211 НК РФ). То есть оплата тура ООО за физическое лицо рассматривается как его доход в натуральной форме. Следовательно, за туриста (например, директора) организация (заказчик) должна начислить НДФЛ и страховые взносы. 

Важное правило: уведомление и документальное подтверждение со стороны туриста и ООО. Лучше оформить доверенность или иное поручение от туриста к компании, либо заключить договор с корпоративным заказчиком «на организацию деловой поездки», где отражены фактические участники и цель поездки. Это позволит формально считать оплату исполненной «по договору» с ООО, а не просто подаренной физлицу.

3. Когда ООО может оплатить тур за директора, а когда – нет?

ООО вправе оплачивать путешествия сотрудников или директора, но с учетом налоговых последствий. Если поездка является служебной командировкой или иным деловым мероприятием (конференция, деловая встреча и т.п.), то оплата проезда, проживания и других расходов входит в командировочные расходы организации и может учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли (при соблюдении требований ст. 264 НК РФ). 

При этом нужно иметь приказ о командировке, программу поездки, отчёт о командировке и т.п. без фиктивных сведений. В противном случае возникает риск двойной трактовки: с точки зрения работодателя – это расход, а с точки зрения налоговиков – не подтвержденный расход.

Если же поездка носит личный характер (отпуск директора и его семьи), оплата тура компанией становится дополнительным доходом директора – п. 2 ст. 211 НК РФ прямо указывает, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится “оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика”

На такую сумму от организации (заказчика) требуется удержать НДФЛ по ставке 13% (или 15% для резидентов – членов семьи директора, если они участвовали) и начислить страховые взносы. Специальных льгот здесь нет: ст. 217 НК РФ содержит отдельные послабления (например, освобождение от НДФЛ при компенсации стоимости санаторно-курортных путевок при выполнении ряда условий), однако они редко применимы к оплаченной поездке директора. 

То есть условие «оплатить тур директору» без выплаты НДФЛ и взносов не выполняется. В общем случае оплата личной путёвки должен отражаться в бухгалтерии как прочий доход работника (расходом ООО стать не может).

Следовательно, ООО может оплачивать тур за директора только при двух сценариях:

• Деловая командировка: поездка соответствует целям бизнеса, оформлена документально (приказ, отчёт, договор и т.д.). Тогда расходы учтены как командировочные.
• Личное поощрение: поездка не связана с работой, но тогда оплата считается премией/натуральным доходом директора и облагается НДФЛ/взносами.

Нельзя просто оплатить личный отдых директора, отнеся расходы на «командировку» для получения налогового вычета: это нарушение законодательства (уклонение от налога).

Показательный пример из судебной практики — дело № А40-210268/2021 о банкротстве ООО «Базовый элемент». Компания заключила договор с ООО «ЗИМА ТУР» на бронирование авиабилетов и гостиниц и за счет общества оплачивала туристические поездки в США, Францию и ОАЭ. В рамках дела о банкротстве конкурсный управляющий установил, что денежные средства компании расходовались контролирующими ее лицами в личных целях. Суд обратил внимание, что поездки приходились преимущественно на периоды праздников и популярные туристические направления, при этом доказательств ведения обществом деятельности за рубежом, работы с иностранными контрагентами или иной деловой цели поездок представлено не было. В результате суд признал расходы не связанными с предпринимательской деятельностью общества и взыскал с контролирующих лиц более 2,1 млн рублей убытков.

Этот пример показывает, что сам по себе договор ООО с турагентом и оплата поездки с корпоративного счета еще не делают расходы деловыми. Если поездка фактически совершена в личных целях директора или связанных с ним лиц, отсутствие документов, подтверждающих ее связь с деятельностью компании, может впоследствии привести к взысканию потраченных средств с руководителя или бенефициара общества.

Судебная практика: постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2024 № 09АП-1249/2024 по делу № А40-210268/2021.
https://sudact.ru/arbitral/doc/1C7A8DaX58lw/

4. Когда налоговые органы могут предъявить претензии?

Налоговая инспекция может инициировать проверку при любых «сигналах» о нарушениях. Типичные основания:

• Подозрение в уклонении от уплаты налогов. Например, если юридическое лицо пытается занижать налоговую базу, отражая поездку как служебную, не уплатив НДФЛ за сотрудников, ИФНС может назначить выездную проверку. Она будет запрашивать подтверждающие документы (договоры, акты, билеты, программы поездок и т.п.). Если фирма заявляет расходы на «деловую поездку», а представленные бумаги не подтверждают деловой характер (нет командировок, конференций), налоговики вправе скорректировать налоговую базу.
• «Встречные» проверки контрагента. При анализе расходов компании могут быть выявлены необоснованные статьи затрат (например, значительные суммы по договорам на «рекламные услуги» в адрес турагента). Если при камеральной или выездной проверке налоговики выявят расхождения между отчётностью фирмы и документами турагента, они могут провести встречную проверку (ч. 2 ст. 93.1 НК РФ). Туроператор или турагент могут получить запросы о предоставлении договоров с поставщиками, бумаг о поездках, переписке и пр. Несоответствие данных приведет к претензиям налоговой службы.
• Плановая проверка по результатам предпроверочного анализа. Включение компании в план налоговой инспекции (ст. 89 НК РФ) происходит по итогам внутреннего анализа рисков (например, по системе АСК НДС-2). Высокий уровень подозрительности операций (например, регулярное отражение «оплаты за рекламу» при почти одинаковых суммах) может стать основанием для проверки.
• Жалобы контрагентов и обращения проверяющих органов. Поступление жалоб сотрудников, контрагентов или документов от правоохранителей также может спровоцировать дополнительную проверку.
• Реорганизация или ликвидация. При реорганизации/ликвидации компании инспекция обращает внимание на корректность завершения всех финансовых операций. Неожиданно “исчезающие” активы на фоне неучтённых услуг туризма могут вызвать вопросы (п.5.4 ст.89 НК РФ).

В итоге налоговые претензии могут касаться занижения налоговых обязательств через фиктивные «командировки», неправильного учета НДФЛ на оплаченные поездки, а также несоблюдения ПБУ и НК при учёте туристских услуг. При выявлении нарушений налоговики имеют право доначислить налоги (ст. 54 НК РФ) и оштрафовать организацию или должностных лиц (ст. 123, 116 НК РФ).

5. Когда счет могут заблокировать?

Расчётный счёт компании подлежит блокировке в следующих случаях:

• Решением банка (по «антимонопольному закону» 115-ФЗ или внутренним правилам). Банк обязан отслеживать подозрительные операции (наличные поступления, частые крупные снятия, несоответствие клиенту профилю бизнеса, отказ предоставить информацию и т.д.). При наличии признаков отмывания или финансирования терроризма (ФЗ №115) либо неудовлетворительной пояснительной клиенту служба безопасности банка вправе приостановить операции по счёту. Такие блокировки обычно кратковременны и цель – выяснить источник средств.
• Требованием налоговой инспекции. Статья 76 НК РФ перечисляет основания для принудительной блокировки счёта налоговиками. В частности, на основании пункта 2 ст. 76 НК РФ счёт блокируется в сумме налога, пеней или штрафов при неисполнении решения о взыскании. По пункту 3 ст. 76 НК РФ приостановка операций наступает, если фирма не сдала налоговую декларацию в течение 10 дней после срока (например, по налогу на прибыль, УСН, 6-НДФЛ, взносам). Операции разблокируются после устранения нарушения (уплаты налога или сдачи отчёта). Статья 76 предусматривает и другие основания (непредставление документов по требованию – п. 5.1, гарантийные меры при спорах и т.д.), но ключевыми являются неуплата/несдача отчётности.
• Судебное решение или требование приставов. Если в отношении компании вынесены исполнительные листы (например, долги по искам), судебные приставы (ФССП) могут по решению суда арестовать или ограничить расходные операции по счетам. Также суд вправе наложить арест средств до рассмотрения спора.

Таким образом, счёт ООО может быть заблокирован как со стороны банка (при подозрении на сомнительные платежи), так и по решению ФНС (ст. 76 НК РФ) или ФССП/суда. Практика показывает, что своевременное выполнение налоговых обязательств и готовность предоставить банку запрашиваемые документы снижают риск блокировки.

Для турагента проблемными могут стать операции, экономический смысл которых невозможно нормально объяснить документами.

Например:

• ООО регулярно перечисляет крупные суммы;
• в назначении платежей указываются услуги, которых турагент фактически не оказывает;
• договоры не соответствуют платежам;
• деньги быстро переводятся третьим лицам;
• отсутствуют документы, подтверждающие исполнение;
• клиент регулярно требует изменить назначение платежа;
• по счету проходят транзитные операции, не соответствующие обычной деятельности компании.

6. Какие документы может запросить налоговая

Налоговые органы вправе проводить мероприятия налогового контроля и получать документы, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов.

В отношении конкретной сделки у налогового органа могут возникнуть вопросы:

• кто является заказчиком;
• какой договор заключен;
• какая услуга фактически оказана;
• кто является туристами;
• кому и за что перечислены деньги;
• какие суммы получил туроператор;
• какое агентское вознаграждение получил турагент;
• почему сумма поступлений на счет отличается от суммы дохода в налоговой отчетности.

Последний вопрос особенно актуален для турагентов, работающих по агентской схеме.

Если турагент получил от корпоративного клиента 1 млн рублей, это еще не означает, что 1 млн рублей является его собственным доходом.

При агентской модели необходимо учитывать положения ст. 1005 и 1006 ГК РФ, а также налоговые правила.

Согласно подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ денежные средства, поступившие агенту в связи с исполнением агентского договора, в соответствующих случаях не включаются в налоговую базу агента. Агентское вознаграждение при этом учитывается отдельно. 

ФНС также прямо разъясняла применительно к турагентам, что при реализации туристских путевок по агентскому договору доходом турагента является агентское вознаграждение. 

7. Оспаривание сделки при банкротстве корпоративного клиента

Если корпоративный заказчик тура (ООО или ИП) объявляет банкротство, сделки по туристским и связанным с ними услугам могут быть оспорены конкурсным управляющим. Закон о банкротстве (ФЗ № 127-ФЗ) позволяет оспаривать сделки должника, совершенные в так называемый период подозрительности. В зависимости от основания проверяться могут в том числе сделки, совершенные в течение трех лет до принятия заявления о банкротстве.

Мнимые и притворные сделки. Если договор с юридическим лицом фактически является мнимым либо прикрывает другую сделку, могут применяться положения ст. 170 ГК РФ. Например, вопросы могут возникнуть, если под видом деловой поездки через компанию фактически оплачивается личная поездка директора, а документы не соответствуют реальным обстоятельствам. При банкротстве управляющий может поставить вопрос о том, имела ли компания реальное встречное предоставление и была ли операция совершена в интересах самой компании либо фактически использовалась для вывода ее средств.

При этом само по себе использование поездки директором еще не означает автоматически, что договор с турфирмой является притворным: для применения ст. 170 ГК РФ необходимо установить соответствующие признаки мнимой или притворной сделки.

Недействительность сделок по ст. 61.2 Закона о банкротстве. Даже если сделка не является мнимой или притворной, ее можно оспорить по специальным банкротным основаниям. Пункт 1 ст. 61.2 позволяет оспаривать сделки с неравноценным встречным исполнением, совершенные в течение одного года до принятия заявления о банкротстве либо после его принятия. Пункт 2 ст. 61.2 касается сделок, совершенных в целях причинения вреда имущественным правам кредиторов, и предусматривает период до трех лет при наличии установленных законом условий.

Показательный пример — дело № А23-1817/2020 о банкротстве АО «РоузХилл». После принятия заявления о банкротстве компания перечислила ООО «ВИП-ТРЭВЭЛ», основным видом деятельности которого являлась деятельность туристического агентства, 2 395 560 рублей. В назначении платежей указывались «транспортные расходы». Конкурсный управляющий оспорил 13 таких платежей. В ходе спора суды обратили внимание, в частности, на отсутствие убедительных доказательств экономической целесообразности регулярного получения таких услуг и надлежащего подтверждения реальности встречного предоставления. При этом ранее должник услугами туристических агентств регулярно не пользовался, а характер его деятельности не предполагал необходимости в постоянных командировках. В результате платежи были признаны недействительными, а с ООО «ВИП-ТРЭВЭЛ» взыскали 2 395 560 рублей обратно в конкурсную массу. Кассационная инстанция оставила соответствующие судебные акты в силе. Это хороший пример того, что наличие договора, счетов и формального назначения платежа само по себе не гарантирует турфирме защиту: при банкротстве корпоративного клиента суд может потребовать доказать реальность услуг и встречного предоставления. (Гарант)

Судебная практика: постановление Арбитражного суда Центрального округа от 23.10.2023 № Ф10-5880/2021 по делу № А23-1817/2020.
Открыть судебный акт по делу А23-1817/2020

Таким образом, даже если с точки зрения турфирмы сделка была обычной «корпоративной» и документально оформленной, конкурсный управляющий может проверить, зачем компания-банкрот оплачивала поездки, кто фактически пользовался услугами и получила ли компания эквивалентное встречное предоставление.

На практике управляющий может запросить договоры, заявки на бронирование, счета, акты, билеты, ваучеры, сведения о пассажирах и туристах, деловую переписку и иные документы по операциям компании-банкрота. Чем необычнее сделка для деятельности корпоративного клиента, тем важнее возможность подтвердить ее реальность.

Отсутствие документов, невозможность установить, кому и какие услуги фактически оказывались, либо существенное несоответствие заявленных услуг фактическим обстоятельствам может стать основанием для заявления об оспаривании сделки. Если суд признает платежи недействительными, турфирме может быть предъявлено требование вернуть полученные средства в конкурсную массу.

Вывод

При работе турагента и туроператора с корпоративными клиентами (ООО, ИП) необходимо строго придерживаться «белой» схемы.

1.  Заключайте только договор реализации туристского продукта (или договор на организацию деловой поездки) с указанием реальных услуг, туристов и цены. Не меняйте назначение платежа и наименование услуг по просьбе бухгалтерии клиента («за авиабилеты», «рекламные услуги» и т.п.). Такие действия могут квалифицироваться как притворная сделка (ст. 170 ГК РФ) и могут привести к ее ничтожности, возврату денег и претензиям при банкротстве.

2. Оплата тура с расчетного счета ООО за физическое лицо возможна (ст. 313 ГК РФ), но это не освобождает заказчика от налоговых последствий. Предпочтительнее оформлять договор именно с корпоративным заказчиком, где указаны участники поездки и ее настоящая цель. Иначе налоговая может рассматривать такую оплату как натуральный доход физлица.

3. При организации командировки / деловой поездки — такие расходы можно учесть при налогообложении прибыли только при наличии полного комплекта документов (приказ, программа, отчёт и т.д.). Если говорить про личный отдых директора или рядового сотрудника — при такой оплате заказчик (компания) обязан начислить и удержать НДФЛ (13 % / 15 %) и страховые взносы.
 

4. Налоговая может предъявить претензии и провести проверку при подозрении на фиктивную командировку, неуплату НДФЛ и взносов с оплаты отдыха, при расхождениях между документами турагента и отчетностью заказчика, «встречных» проверках и анализе по АСК НДС-2. В таком случает также возможны доначисления налогов, пени и штрафы (ст. 54, 116, 123 НК РФ).

5. Налоговая может запросить договоры, акты, счета, данные о туристах, переписках, агентские отчеты, сведения о вознаграждении. Для агентской схемы важно правильно отражать, что доходом турагента является только агентское вознаграждение (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ), а не вся сумма, поступившая от клиента.

6. Конкурсный управляющий вправе оспорить сделки за последние 3 года (ст. 61.2 127-ФЗ, ст. 170 ГК РФ). Притворные сделки (оплата личного отдыха под видом деловой поездки) могут быть признаны недействительными с обязательством турфирмы вернуть деньги, уплаченные за тур, в конкурсную массу.

А договор с корпоративным клиентом у вас уже есть?

Обычный договор с туристом для такой работы не подходит. Поэтому мы разработали специальный договор турфирмы с корпоративным клиентом. Он рамочный — заключается на год с возможностью пролонгации, а условия конкретных бронирований оформляются в заявках. По нему можно бронировать как туристский продукт, так и отдельные услуги: авиабилеты, гостиницы, трансферы и другие услуги. Также в договоре предусмотрены положения, учитывающие специфику отношений с юридическим лицом и защищающие турфирму при спорных действиях сотрудников корпоративного заказчика..

СПИСОК ВСЕХ УСЛУГ КОМПАНИИ ДОСТУПЕН ПО ССЫЛКЕ: https://ukab.ru/uslugi

Задать любой вопрос или оформить заказ можно по электронной почте info@ukab.ru

Оставьте заявку на услугу, и мы обязательно свяжемся с Вами!